Estados Financieros Consolidados
01-06-2018
Los estados financieros consolidados los presentan empresas que en el desarrollo de su actividad cuentan con otras empresas filiales que desarrollan parte de la actividad de su negocio. Son especialmente útiles en el caso de holdings y empresas que cuentan con una empresa filial en cada país.
El motivo de la necesidad de estos estados financieros consolidados es que una empresa con filiales en otros países, en sus estados financieros individuales no mostrará información alguna de sus filiales sino que aparecerán en el balance de situación como inversiones financieras ya que la matriz tiene la acciones de estas como propietaria, pero no presentarán los bienes y deudas que esta tiene.
Objetivos de los estados financieros consolidados
Las cuentas consolidadas (balance consolidado y cuenta de resultados) deberán proporcionar una imagen fiel de la situación financiera y operativa del grupo de empresas. Para hacerlo, por lo general requerirá de un proceso complejo de en unos casos eliminar y en otros fusionar los estados financieros individuales de cada empresa individual en la proporción en que la matriz sea propietaria de la filiales.
El principio rector de los estados financieros consolidados es el de principio de la "entidad única". El objetivo de los estados financieros consolidados es mostrar el funcionamiento del grupo como si se tratara de una sola entidad. Esto significa que todas las transacciones intragrupo (ventas de una empresa del grupo a otra, por ejemplo) y los saldos intragrupo (préstamos entre compañías, por ejemplo) deben ser eliminados de otro modo los estados financieros consolidados contarían duplicando estos saldos.
Métodos de Consolidación de Estados Financieros
Como se agregarán los estados financieros en la matriz o sociedad holding dependerá generalmente (dependerá de la legislación de cada país) de la capacidad de influencia y de la participación en la propiedad que la matriz tiene en la filial, inferior al 20%, entre el 20% y el 50% y más del 50%. Así:
- Participación Interior al 20%. En este caso se utiliza el método del costo que consiste en valorar la inversión al coste que le supuso, sólo reduciéndolo en caso de reducción de capital o por deterioro de sus activos.
- Participación entre el 20% y el 50%. Para dar cuenta de este tipo de filial, la empresa matriz utiliza el método de la participación. Bajo el método de la participación, la matriz registra su inversión inicialmente al costo original y este valor se incrementa con los beneficios y se reduce con las pérdidas.
- Participación superior al 50%. Los estados financieros consolidados muestran la matriz y la filial como una sola entidad. Aunque cada empresa mantiene una contabilidad separada, al final del año, un documento de trabajo se prepara para combinar los saldos por separado y eliminar las transacciones entre compañías, capital de la filial y la cuenta de inversiones.
El resultado es un conjunto de estados financieros que reflejan los resultados financieros de la entidad en su conjunto, esto es "consolidada".
Ejemplo de consolidaión de estados financieros
Una empresa tiene tres participadas sobre las que tiene una participación del 15%, 40% y 70% respectivamente, ¿cómo integrará cada una de ellas al formulas los estados financieros consolidados?
- Respecto de la primera, calculará el valor de mercadod e su participación (cotización en bolsa o valor neto contable). En caso de ser positivo no hará nada, pero si es positivo, doratá una provisión para valorar la potencial pérdida.
- Respecto de la segunda, sobre la que tiene una participación del 40%, a partir de los datos de los estados financieros de la participada, tomará la cuenta de resultados y computará en sus estados financieros (los de la empresa matriz) los beneficios o pérdidas que le correspondan por su participación, aumentando o reduciendo el valor de su participación como contrapartida.
- Por último, respecto de la participada al 70%, en primer lugar deberá netearse (quitarse) operaciones entre ambas empresas. Por ejemplo si una da un préstamo a la otra, al formular los estados financieros consolidados esta partida aparecería en ambos lados del balance. A continuación, la matriz sustituirá el valor de su participación en la empresa participada, por el 70% del total de las partidas que componen el balance y la cuenta de resultados de la participada.
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